????建設(shè)項目的跟蹤審計是依據(jù)法律法規(guī)對建設(shè)工程項目全過程的造價管理進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督的活動；它對建設(shè)項目有計劃的從可行性研究、立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工、竣工結(jié)（決）算等諸多環(huán)節(jié)，進(jìn)行審計監(jiān)督的一種方法。為了規(guī)范審計行為，明確審計責(zé)任，提高審計質(zhì)量，現(xiàn)根據(jù)審計法及其他有關(guān)審計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合建設(shè)工程跟蹤審計自身特點，制定了跟蹤審計質(zhì)量控制制度。主要包括以下三個方面：
1前期準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制
1.1業(yè)務(wù)承接質(zhì)量控制。
（1）當(dāng)業(yè)主方提出委托后，工程審核人員應(yīng)對被審核單位及工程項目的基本情況充分了解，包括：業(yè)主方的意圖、工程項目的性質(zhì)、類別、規(guī)模、結(jié)算方式、材料供應(yīng)方式、工程價款結(jié)算方式、委托前是否被審核過，審核所需資料的可獲取性等。在考慮自身的專業(yè)能力和審核風(fēng)險的基礎(chǔ)上，由承接人報部門經(jīng)理，部門經(jīng)理報至項目技術(shù)負(fù)責(zé)人，或承接人告知部門經(jīng)理后直接報至項目技術(shù)負(fù)責(zé)人，進(jìn)行審批。
（2）當(dāng)承接人了解到委托項目的上述情況中異常現(xiàn)象時，應(yīng)重點提出，報部門經(jīng)理至項目技術(shù)負(fù)責(zé)人，決定是否受托。
（3）由施工單位送審或代理建設(shè)單位送審的工程項目，審核人員除了解上述情況外，必須與業(yè)主方取得聯(lián)系，核實有關(guān)情況，報部門經(jīng)理至項目技術(shù)負(fù)責(zé)人，決定是否受托。
（4）經(jīng)批準(zhǔn)或同意受理委托后，應(yīng)及時與委托人簽訂《工程造價咨詢合同》。
1.2審前調(diào)查工作質(zhì)量控制。
????詳細(xì)了解被審計項目的基本情況，分析調(diào)查資料，確定審計目標(biāo)、審計形式和工作重點。重點了解下列內(nèi)容：
（1）項目立項及可行性報告批準(zhǔn)情況；
（2）項目概算或預(yù)算的批準(zhǔn)與調(diào)整情況；
（3）年度預(yù)算安排情況；
（4）建設(shè)資金籌措計劃與實際到位情況；
（5）基本建設(shè)程序執(zhí)行情況；
（6）工程現(xiàn)場管理、工程財務(wù)核算、工程材料與設(shè)備管理、工程價款結(jié)算、工程合同管理等內(nèi)部控制制度的建立情況。
2項目實施階段工程造價審核質(zhì)量控制
????審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在跟蹤審計中，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須強化審計實施過程的控制。項目實施階段的審計主要針對工程款使用、工程進(jìn)度款的撥付、工程程變更及簽證、工程費用索賠、材料與設(shè)備的詢價等方面展開。在跟蹤審計過程中，應(yīng)重點抓住以下幾個監(jiān)控要點：
2.1核對標(biāo)書預(yù)算，提出重點控制子項和控制方案。
2.2做好咨詢?nèi)沼?，對重點控制子項和重點隱蔽項目進(jìn)行抽查和攝像（必要時附照片）。
重點子項包括：
（1）預(yù)算書、設(shè)計圖紙與實際不符合或不明確的分部分項工程；
（2）采用新材料、新構(gòu)造、新工藝、新技術(shù)的分部分項工程；
（3）地基、基礎(chǔ)、梁、柱、板等重要隱蔽工程處；
（4）采用的重要技術(shù)措施，包括安全措施和文明施工措施，趕工措施和其它重要措施；
（5）重要的機械設(shè)備、運輸、裝載和起重設(shè)備；
（6）月頭和月尾的代表性進(jìn)度標(biāo)志；
（7）大宗材料和特殊材料的進(jìn)場驗收、包裝、保管狀況。
2.3涉及圖紙、預(yù)算、合同等與實際情況不符處，均需填寫現(xiàn)場審核簽證書（必要時附照片）并經(jīng)現(xiàn)場業(yè)主代表或監(jiān)理工程師確認(rèn)簽證。
2.4審核施工單位已完工程月報，按時報送業(yè)主。
2.5編制咨詢月報。
咨詢月報內(nèi)容：
（1）本月施工進(jìn)度情況，與投標(biāo)書進(jìn)度的差異及原因分析。
（2）本月完成工程量和投資額情況，與計劃工程量差異及原因分析。
（3）圖紙變更情況匯總。
（4）本月其它重大事項。
（5）驗工月報匯總單。
（6）合理化建議。
3審計日記與工作底稿質(zhì)量控制
3.1審計日記質(zhì)量控制。
????審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。審計人員應(yīng)當(dāng)在實施審計過程中真實、完整地逐日編寫審計日記。審計日記主要記載審計事項名稱、步驟與方法、審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果，做到要素齊全，內(nèi)容完整，簡明扼要。
3.2加強工作底稿的編制工作。
????在審核工作結(jié)束后，一般項目應(yīng)在2個工作日內(nèi)整理好工作底稿、編寫審核小結(jié)，重大項目應(yīng)在7日內(nèi)完成上述工作。審核小結(jié)一般由審核人員編寫，并需經(jīng)項目負(fù)責(zé)人及部門經(jīng)理審核后報分管副總，復(fù)核有無遺漏事項或調(diào)整事項。對審計工作底稿的編制做好如下要求：
（1）結(jié)構(gòu)完整，要素齊全。既有來審情況、審計過程記錄、審計結(jié)論等內(nèi)容，又有被審計單位名稱、審計項目名稱、編制人、復(fù)核人等要素。
（2）內(nèi)容真實完整，重點突出。容觀地反映被審計單位的情況以及審計方案的實施情況。
（3）觀點明確，條理清楚。審計工作底稿所記載審計事項及其時間、地點、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計算方法以及審計人員對它的因果分析必須準(zhǔn)確無誤。
（4）手續(xù)完備，程序合法。審計工作底稿所附的證明材料，經(jīng)被審計單位有關(guān)當(dāng)事人或其它提供證明資料的人員簽名蓋章。
3.3建立嚴(yán)格的工作底稿復(fù)核制度。
（1）審計工作底稿四級復(fù)核制度。
對審計工作底稿的復(fù)核采取四級復(fù)核制度，審計工作底稿由項目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理在審計實施過程中、審計報告形成前期進(jìn)行復(fù)核。在復(fù)核時，各復(fù)核人員做好記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名，以分清責(zé)任。審計組員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，參考復(fù)核意見，對審計工作底稿進(jìn)行補充、修改或作出說明。
????四級復(fù)核制度的好處是；一是減少或消除人為審計誤差，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量；二是及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計方案順利執(zhí)行；三是協(xié)調(diào)審計進(jìn)度，節(jié)約審計時間，提高審計效率；四是對審計工作進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督并對審計人員的業(yè)績進(jìn)行考核。
（2）審計工作底稿復(fù)核內(nèi)容。
不同層次復(fù)核人的復(fù)核重點不同，復(fù)核的內(nèi)容包括；所引用資料是否翔實可靠，是否客現(xiàn)、充分、合法；審計判斷是否有理有據(jù)，審計結(jié)論是否正確。
總之，跟蹤審計質(zhì)量控制是一項系統(tǒng)工程，審計中應(yīng)嚴(yán)格履行審計程序，搞好審前調(diào)查，制定科學(xué)、合理、有效的審計方案，采用可行的審計方法。通過完善內(nèi)部質(zhì)量控制，對建設(shè)期審計項目進(jìn)行全過程、全方位的質(zhì)量檢查和控制，明確審計人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，避免責(zé)任相互推諉、漏審等弊病發(fā)生。同時，通過跟蹤審計及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的管理問題，糾正偏差，加強內(nèi)部控制，提高項目管理水平，從而提高跟蹤審計的工作質(zhì)量和效率，保證建設(shè)項目的質(zhì)量和進(jìn)度。
? ? 文/王培堂